Припинення юридичної особи шляхом ліквідації, реорганізації, злиття, приєднання чи у процесі процедури банкрутства завжди супроводжується призначенням позапланової документальної податкової перевірки.
Метою такої перевірки є встановлення повноти нарахування та сплати податків і зборів, правильності відображення господарських операцій у податковому та бухгалтерському обліку, а також наявності/відсутності податкового боргу чи інших неврегульованих зобов’язань перед бюджетом.
У зв’язку із цим, ліквідацію слід розглядати як процедуру, що вимагає завчасної документальної підготовки та попереднього аналізу бухгалтерського і податкового обліку до початку здійснення ліквідаційних дій.
Ризики для підприємства під час позапланової перевірки контролюючим органом у зв’язку із ліквідацією полягають у можливих донарахуваннях податкових зобов’язань, застосуванні штрафних (фінансових) санкцій та пені, формуванні вимог щодо надання первинної документації у стислі строки, притягнення відповідальних осіб до відповідальності, в тому числі і кримінальної, а також у процесуальних наслідках, що впливають на строки завершення самої процедури ліквідації.
Відсутність попереднього аналізу документів та системної їх підготовки для податкової перевірки зазвичай призводить до ситуації, коли підприємство вимушене в режимі обмеженого часу збирати документи, відновлювати первинну документацію, пояснювати розбіжності та паралельно здійснювати коригування обліку і звітності.
Ключовим етапом підготовки до податкової перевірки є попередній аналіз документів та показників обліку з метою виявлення і усунення невідповідностей, а також формування доказової бази на підтвердження реальності господарських операцій. Такий аналіз доцільно проводити системно, із взаємною звіркою первинних документів, бухгалтерських регістрів, виписок із банків, податкової звітності та фінансової звітності за періоди, які можуть бути охоплені податковою перевіркою, із обов’язковим залученням бухгалтера підприємства, юриста та за потреби аудитора для забезпечення одночасно коректності облікових показників і належного правового оформлення подальшого надання документів.
Насамперед перевіряється повнота та належність первинних документів за всіма операціями. До базового переліку належать договори та додатки (специфікації, додаткові угоди, технічні завдання), документи, що підтверджують факт виконання/постачання (акти виконаних робіт/наданих послуг, видаткові накладні, акти приймання-передачі, товарно-транспортні накладні та інші документи руху товарів чи послуг), розрахункові документи (рахунки, платіжні інструкції, банківські виписки), а також внутрішні документи юридичної особи.
Окремо оцінюється юридична та формальна придатність первинної документації: наявність обов’язкових реквізитів, дати, підписів уповноважених осіб, відповідність найменувань сторін, номенклатури, обсягів, вартості, умов оплати/поставки, коректність посилань на договірні підстави, відсутність очевидних неузгодженостей, що можуть бути використані як аргумент щодо недоведення витрат або податкового кредиту.
Далі здійснюється звірка первинних документів із бухгалтерськими регістрами та податковою звітністю. Перевіряється своєчасність і повнота відображення операцій у відповідних періодах, відсутність розривів між датою первинного документа і датою відображення в обліку, коректність закриття періодів, логічна узгодженість оборотно-сальдових відомостей із показниками декларацій та фінансової звітності. Окремо перевіряються коригування, перенесення залишків, перекласифікація заборгованостей, списання, нарахування, а також інші операції, які можуть впливати на базу оподаткування та фінансовий результат.
У межах попереднього аналізу обов’язково виділяються операції підвищеного ризику, які підлягають поглибленій перевірці на предмет наявності достатньої доказової бази. До таких операцій, зокрема, належать значні або нетипові операції за сумою чи змістом, операції з контрагентами з підвищеним ризиком, операції із іноземними контрагентами, повернення товарів, знижки/бонуси, взаємозаліки, прощення боргу, операції з пов’язаними особами, значні авансові платежі, операції з основними засобами, списання запасів, безоплатні передачі, а також операції, щодо яких є ймовірність різного тлумачення економічної мети чи реальності виконання.
Окремим блоком проводиться інвентаризаційний та майновий аналіз. Перевіряється наявність належно оформлених матеріалів інвентаризації активів і зобов’язань, відповідність облікових даних фактичним залишкам, документальне підтвердження списань, правильність обліку основних засобів (введення в експлуатацію, амортизація, ремонти/поліпшення, вибуття), а також наявність документів, що підтверджують право власності/користування відповідними активами. Невідповідність між фактичним станом активів і обліком, як правило, є підставою для додаткових запитів та оцінки правильності формування витрат і податкових наслідків.
Додатково аналізуються розрахунки з контрагентами та бюджетом. Формується актуальна картина дебіторської та кредиторської заборгованості із підтвердженням її реальності (акти звірок, документи щодо погашення, претензійна переписка, документи щодо реструктуризації/списання). Паралельно перевіряється стан розрахунків з бюджетом, наявність податкового боргу, переплат, узгоджених/неузгоджених зобов’язань, а також коректність нарахувань і сплати обов’язкових платежів, пов’язаних із оплатою праці, за наявності найманого персоналу.
За результатами попереднього аналізу доцільно сформувати структурований пакет документів для надання контролюючому органу, реєстр документів та узгоджену позицію щодо потенційно спірних операцій. У разі виявлення помилок або розбіжностей опрацьовується правовий і обліковий механізм їх усунення з урахуванням допустимих процедур коригування.
Проведення попереднього аналізу документів до старту процедури ліквідації забезпечує прогнозованість та мінімізацію ризиків під час позапланової документальної податкової перевірки, а також дає можливість підготувати всю первинну документацію. Організаційно такий аналіз здійснюється із обов’язковим залученням юриста, а також бухгалтера підприємства.
